Специальные налоговые режимы

Если вам кажется, что разобраться в налоговых режимах очень непросто, то вы не одиноки, даже сам Альберт Эйнштейн, создатель теории относительности, считал, что самое непостижимое в этом мире – налоговая шкала. Тем не менее, если вы хотите в будущем вести эффективную, в финансовом плане, предпринимательскую деятельность, то разбираться в этом всё же придётся.

Как вы уже знаете, в нашей стране действует трёхуровневая система налогов и сборов. Налоги и сборы могут быть федеральные, региональные и местные. Но кроме этого, существуют специальные налоговые режимы — это режимы налогообложения, при которых субъекты бизнеса получают возможность сократить документооборот и отчётность, уплачивая фактически один налог. Ставки и порядок уплаты, условия применения определяются в Налоговом кодексе Российской Федерации и других федеральных, региональных и местных законах.

Специальные налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей, участников выполнения соглашений о разделе продукции и физических лиц.

Российское налоговое законодательство по состоянию на конец 2019 года предусматривает пять специальных налоговых режимов:

·        Упрощённая система налогообложения.

·        Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

·        Единый сельскохозяйственный налог.

·        Патентная система налогообложения.

·        Налог на профессиональный доход для самозанятых граждан.

Давайте познакомимся с ними более подробно.

Упрощённая система налогообложения – это особый налоговый режим, отличающийся сравнительной простотой расчёта сумм налогов. Предназначается, в первую очередь, для индивидуальных предпринимателей и небольших предприятий.

Переход к упрощённой системе или возврат к общей системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно в порядке, определённом кодексом.

Применение упрощённой системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога. Дня индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощённую систему налогообложения, предусмотрена замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество уплатой единого налога. Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены

Для применения такой системы нужно соответствовать определённым условиям:

•      менее 100 человек сотрудников в штате;

•      доход не должен превышать 150 000 000 рублей;

•      остаточная стоимость должна быть меньше 150 000 000 рублей.

Также существуют и отдельные условия для организаций:

•      доля участия в ней других организаций не может превышать 25 %;

•      запрещено применение упрощённой системы налогообложения для организаций, у которых есть филиалы;

•      организация имеет право перейти на упрощённую систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт уведомление о переходе, её доходы не превысили 112 500 000 рублей.

Даже если эти условия соблюдены, не вправе перейти на упрощённую систему лица налогообложения, занимающиеся определенным видом деятельности:

•      банки;

•      страховые компании;

•      негосударственные пенсионные фонды;

•      инвестиционные фонды;

•      профессиональные участники рынка ценных бумаг;

•      производители подакцизных товаров;

•      лица, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, и другие.

При упрощённой системе налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6 %, если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15 %.

В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности возможно применение единого налога на вменённый доход – это специальный налоговый режим для малого бизнеса. Особенность этого режима заключается в том, что налог на нём считается не от реально полученного дохода, а от расчётного или вменённого, который установлен Налоговым кодексом.

Сумма налога составляет 15 % от временного дохода.

В обыденной жизни слово «вменённый» мало кто употребляет, но чтобы понять суть ЕНВД, надо выяснить значение этого слова. Для налогообложения «вменённый доход» означает такой доход, который государство вменяет, предполагает или считает возможным для получения налогоплательщиком в каждом конкретном случае.

Единый налог на вменённый доход действует в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

•      розничная торговля;

•      общественное питание;

•      бытовые, ветеринарные услуги;

•      услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

•      распространение и (или) размещение рекламы;

•      услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

•      услуги по временному размещению и проживанию;

•      услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;

•      услуги стоянок.

Применять такой налог или нет, налогоплательщик решает самостоятельно.

Применение ЕНВД освобождает от уплаты ряда других налогов (например, НДС и налога на прибыль).

Интересно, что размер реально полученного предпринимателями дохода в данном случае значения не имеет. ЕНВД так же можно совмещать с другими налоговыми режимами.

Для перехода к этой упрощённой системе налогообложения юридическим лицам также необходимо выполнить целый ряд условий:

•           доля участия других юридических лиц должна быть менее 25 %;

•           менее 100 человек сотрудников в штате;

•           данный налоговый режим введён на территории муниципального образования;

•           деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества и доверительного договора;

•           в местном нормативном правовом акте упомянут осуществляемый вид деятельности;

•           налогоплательщик не является учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания;

•           налогоплательщик не относится к категории «крупнейших»;

•           не оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Согласно действующему законодательству, единый налог на вменённый доход действует до 2020 года включительно. С 1 января 2021 года система ЕНВД прекращает своё действие, в связи с чем предпринимателям, которые используют данный специальный налоговый режим, необходимо будет выбрать иную систему налогообложения.

Единый сельскохозяйственный налог – это  специальный налоговый режим, который разработан и введён специально для производителей сельскохозяйственной продукции.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Плательщиками такого налога признаются сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства, рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов.

Как и другие специальные режимы налогообложения, уплата единого сельхозяйственного налога, за некоторыми исключениями, заменяет собой уплату налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц.

Сумма налога определяется как разница между доходами и расходами, умноженная на ставку налога, которая установлена в размере 6 %, при этом законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть уменьшена до 0 %.
Сельхозтоваропроизводители вправе перейти на уплату ЕСХН при условии, что их доля дохода от сельскохозяйственной деятельности составит не менее 70 %. Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.

Патентная система налогообложения – это режим, налоговая декларация по которому не сдаётся, а расчёт налога производится сразу при оплате патента.

Суть этого льготного налогового режима заключается в получении специального документа – патента, который даёт право на осуществление определенной деятельности.

Получить, а точнее, приобрести патент можно на срок от одного до двенадцати месяцев в любой местности, где он действует. Это может быть очень удобно, если вы хотите какое-то небольшое время (месяц-два) опробовать мелкий бизнес, чтобы выяснить потребительский спрос и перспективы его развития в выбранном регионе.

Патентная система устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Применять патентную систему налогообложения имеют право

индивидуальные предприниматели, средняя численность наёмных работников которых не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек.

Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Стоимость патента, так же, как и на единый налог на вменённый доход, представляет собой фиксированную сумму, что может быть выгодным при значительных доходах, но не слишком выгодным, если доходы невелики.

Налоговая ставка на патентной системе налогообложения равна 6 %, а налоговой базой, с которой рассчитывают стоимость патента, является потенциально возможный годовой доход. Устанавливается такой доход региональными законами.

Налог на профессиональный доход — это новый специальный налоговый режим для самозанятых граждан, который можно применять с 2019 года. Действовать этот режим будет в течение 10 лет. Пока он вводится в четырех регионах России: Москве, Московской области, Калужской области и Республике Татарстан.

Профессиональным доходом признается доход физлица от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Налог на профессиональный доход сделали для физлиц, которые не имеют работодателя и не привлекают наёмных работников по трудовым договорам. Например, для переводчиков, репетиторов, нянь. Регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей при этом необязательно. Платить налог на профессиональный доход для самозанятых граждан нельзя, если доходы физлица за календарный год превысят 2,4 млн. руб.

Физические лица и индивидуальные предприниматели, которые перейдут на новый специальный налоговый режим (самозанятые), смогут платить с доходов от самостоятельной деятельности только налог по льготной ставке — 4 или 6 %.  Это позволит легально вести бизнес и получать доход от подработок без рисков получить штраф за незаконную предпринимательскую деятельность.

Плательщикам налога на профессиональный доход полагаются вычеты в сумме не более 10 000 руб. Рассчитывается вычет так. Если вы платите налог по ставке 4 %, сумма вычета равна 1 % от налоговой базы. Если применяете ставку 6 %, вычет составит 2 % от налоговой базы.  При этом сумму вычета налогоплательщику самостоятельно вычислять не нужно. Вычет определяет налоговая инспекция.

Налоговая декларация по налогу на профессиональный доход в налоговые органы не представляется.

В конце нашего урока давайте попробуем ответить на следующие вопросы.

1.     Что такое упрощённая система налогообложения?

2.     Что такое единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности?

3.     Что такое единый сельскохозяйственный налог?

4.     Что такое патентная система налогообложения?

5.     Что такое налог на профессиональный доход для самозанятых граждан?